|
И
м
у
щ
е
с
т
в
е
н
н
ы
е
|
При продаже объектов недвижимого имущества (долей в нем)
При продаже иного (личного) имущества
Исключение – случаи, когда имущество не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ)
|
В сумме дохода, полученного от продажи, но не более:
– 1 млн руб. в целом – при продаже жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков, земельных участков или доли (долей) в перечисленном имуществе;
– 250 тыс. руб. – при продаже иной недвижимости;
– 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества, например, автомобиля, картин, гравюр и т.п. (за исключением ценных бумаг).
Вместо использования права на получение вычета в указанных размерах гражданин может уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Мнение Минфина России в письме № 03-04-05/64773 от 3 ноября 2016 г.: при продаже квартиры затраты на оплату услуг риелтора по поиску данной квартиры не относятся к расходам, принимаемых в целях применения вычета.
Срок владения недвижимостью при ее продаже определяется моментом государственной регистрации права собственности за продавцом, то есть исходя из даты регистрации перехода права собственности, указанной в выписке ЕГРП (свидетельстве о регистрации прав), независимо от фактической даты приобретения данного имущества (письмо Минфина России № 03-04-05/47339 от 12 августа 2016 г.).
Данное правило определения срока применимо и в отношении земли, объединенной из нескольких земельных участков. В этом случае образуемому земельному участку присваивается новый кадастровый номер. То есть возникает новый объект права собственности, срок владения которым рассчитывается с даты его регистрации (ст. 11.6 Земельного кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/14570 от 15 марта 2017 г.).
Исключение – независимо от момента государственной регистрации права:
– у члена жилищного (жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского) кооператива срок нахождения имущества в собственности рассчитывается с момента полной уплаты им паевого взноса за это имущество;
– у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя.
Подтверждение: п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/52895 от 9 сентября 2016 г., № 03-04-05/46131 от 5 августа 2016 г.
При этом доходы гражданина от продажи объекта недвижимости сравниваются с его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января года, в котором произведена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Если доход меньше, то в целях налогообложения НДФЛ он принимается равным кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7).
Применить имущественный налоговый вычет возможно только в отношении имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе и в случае, когда на момент продажи гражданин уже утратил статус
При этом источник приобретения имущества значения не имеет. Это могут быть:
– средства субсидии (письмо Минфина России № 03-04-05/53797 от 18 сентября 2015 г.);
– материнский капитал (письмо Минфина России № 03-04-07/33669 от 10 июля 2014 г., доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/14019 от 22 июля 2014 г.);
– суммы, равные стоимости обмениваемой по договору мены недвижимости (квартиры) (письмо Минфина России № 03-04-05/28247 от 17 мая 2016 г.);
– вознаграждение, полученное в натуральной форме (письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г.).
К доходам, полученным от продажи подаренного имущества (квартиры), применяется только вычет в фиксированном размере, поскольку расходы, связанные с приобретением данного имущества, отсутствуют (письмо ФНС России № БС-4-11/3427 от 27 июля 2016 г.).
При реализации имущества, находящегося в общей долевой (общей совместной) собственности, как единого объекта права по одному договору купли-продажи соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). В аналогичном порядке распределяется и нотариальный тариф, который взимает нотариус при удостоверении данной сделки.
Если каждый владелец доли в праве собственности продал свою долю по отдельному договору купли-продажи, удостоверенному нотариусом, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 1 млн руб.
При этом законодательно не установлен порядок определения пропорции вычета в виде расходов, связанных с приобретением имущества (доли), возникшего в результате разделения на части (доли) другого имущества, приобретенного налогоплательщиком ранее, при наличии подтверждающих документов на приобретение данного имущества в целом. В этом случае целесообразно использовать вычет в фиксированном размере (не более 1 млн руб.).
В ситуации, когда имущество (например, автомобиль), нажитое супругами во время брака в совместную собственность, переходит в собственность одному из супругов в порядке наследования (после смерти супруга), срок владения таким имуществом рассчитывается с момента приобретения его в браке.
Гражданин вправе применить вычет при продаже купленной в этом же году квартиры, в отношении которой был заявлен имущественный вычет при приобретении недвижимости (письмо Минфина России № 03-04-05/58170 от 6 октября 2016 г.)
|
Не предоставляет
|
– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– документы, подтверждающие изъятие и выкупную стоимость.
|
– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в частности, свидетельство о праве собственности, если право на недвижимость зарегистрировано до 15 июля 2016 года, или выписка из ЕГРП – если право собственности зарегистрировано 15 июля 2016 года или после этой даты), – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность);
– договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
– документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом наличие выписки из ЕГРП (свидетельства о государственной регистрации права собственности) о праве на не оконченный строительством объект
(недостроенный жилой дом) не является основанием для предоставления вычета (письмо Минфина России № 03-04-05/32662 от 6 июня 2016 г.);
– свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
– документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.
– налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
– договор ипотечного кредитования или целевого займа (кредита), включая приложения и дополнительные соглашения к договору;
– документы, свидетельствующие об уплате процентов по данному договору (например, справка из банка);
– документы, подтверждающие право на вычет, связанный с приобретением (строительством) недвижимости (земельного участка);
– справка 2-НДФЛ – по доходам, полученным от налогового агента.
|
|
|
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Исключение – случаи, когда продажа доли (ее части) не облагается НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ)
|
В размере документально подтвержденных расходов (понесенных в денежной или в натуральной форме), связанных с приобретением имущества (имущественных прав) (с соблюдением при необходимости пропорции). Если в счет вклада в уставный капитал вносится имущество (неденежными средствами), то расходы на приобретение долей уставного капитала соответствуют денежной оценке внесенного имущества, которая
утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость доли участника, вносящего указанное имущество, составляет более чем 20 тыс. руб., привлекается независимый оценщик).
При отсутствии подтверждающих документов на приобретение доли в уставном капитале организации вычет составляет в целом 250 тыс. руб. за налоговый период.
Если доля (ее часть) была приобретена за счет средств целевого займа (кредита), то расходы, произведенные на уплату процентов по ним, налогоплательщик вправе учесть в расходах при расчете.
В целях применения льготы по п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ пятилетний срок владения долей (долями) не прерывается в случае реорганизации ООО в виде присоединения (письмо Минфина России № 03-04-06/14288 от 15 марта 2016 г.)
|
– письменное заявление работника на предоставление вычета, составленное в свободной форме;
– уведомление, подтверждающее право на получение вычета (по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/3 от 14 января 2015 г.), выданное налоговой инспекцией при обращении гражданина с соответствующим заявлением по рекомендованной форме, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/18925 от 6 октября 2016 г.
|
С момента представления соответствующих документов ежемесячно в течение налогового периода до момента утраты права на его получение (например, полного исчерпания). Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования.
|
|
|
При приобретении (строительстве) жилья (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них) и покупке земельных участков или доли (долей) в них для целей индивидуального жилищного строительства либо земельных участков или доли (долей) в них, на которых уже расположены жилые дома или доля (доли) в них
|
В сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. на новое строительство либо приобретение на территории России одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
При этом налогоплательщик вправе воспользоваться одновременно каждым из имущественных налоговых вычетов: по расходам на приобретение (строительство) жилья и по доходам, полученным от продажи имущества (при соблюдении всех необходимых условий) (письма Минфина России № 03-04-05/63971 от 6 ноября 2015 г., № 03-04-05/3648 от 30 января 2015 г.)
|
Не предоставляет
Заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие фактически осуществленные расходы
|
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 7696/08 от 6 августа 2008 г.)
С момента предоставления соответствующих документов при выплате дохода до окончания налогового периода (п. 2, абз. 5 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговым агентом действует следующий порядок
|
По окончании налогового периода, если налоговый агент отсутствует (абз. 6 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Декларацию необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).
При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок
|
По окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
После получения необходимых документов налоговая инспекция проводит их камеральную проверку, максимальный срок которой не должен превышать трех месяцев с даты представления документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Возвращает сумму НДФЛ налоговая инспекция в течение месяца после получения заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-02-08/65564 от 9 ноября 2016 г.).
Заявление на возврат подается по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182 от 14 февраля 2017 г. (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, с учетом срока проведения камеральной проверки максимальный срок для возврата средств составляет четыре месяца с даты представления документов.
Имущественный вычет, который не был полностью использован в течение одного года, может быть перенесен на следующие периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
При ошибочном предоставлении (непредоставлении) вычета налоговой инспекцией действует следующий порядок
|
Спасибо, наш специалист свяжется с Вами в самое ближайшее время.