Налогоплательщик, не производящий выплаты физическим лицам, вправе не предоставлять расчет 6-НДФЛ

Основанием для принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика может являться:
- непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти рабочих дней по истечении установленного срока ее представления, а также расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ).

 

    Согласно п. 3.2. ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

     Так, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ,  налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета  расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

    В тоже время если у налогоплательщика отсутствуют работники и не производятся выплаты физическим лицам, то налогоплательщик не является налоговым агентом в смысле определенном Налоговым кодексом РФ.

      Данная позиция подтверждается также Письмом ФНС РФ № БС-4-11/4958 от 23.03.2016, согласно которого:

«… в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ. 

     Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 НК РФ и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаются налоговыми агентами…».

 

     В данном случае, в  соответствии с п. 9.2.- 9.3. ст. 76 НК РФ, в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-индивидуального предпринимателя в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

     Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

 

     При этом необходимо учитывать, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, соответственно согласно абзацу 3 пункту 2 статьи 230 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять в налоговый орган месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   В данном случае это означает, что отсутствие работников и выплат физическим лицам, например: в третьем или четвертом кварталах налогового периода, - не освобождает налогоплательщика от предоставления вышеуказанных расчетов за девять месяцев и за год.